Компенсации расходов на медосмотр и страховые взносы: разбор судебной практики

Отделение СФР оштрафовало организацию за неполную уплату страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Причина — в облагаемую базу не включили компенсации расходов работникам, которые оплатили периодические медосмотры.

Что облагать?

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев − самостоятельный вид социального страхования, которому подлежат лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем (работодателем).

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями (работодателями) в пользу застрахованных (работников) в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг.

Обстоятельства дела

СФР настаивал, что организация неправомерно не включила в базу для начисления страховых взносов сумму, полученную работниками в качестве компенсации стоимости прохождения периодического медицинского осмотра.

Суды не согласились с фондом и отметили, что трудовые отношения не являются достаточным основанием для включения всех выплат в пользу работника в базу для начисления страховых взносов, поскольку такие компенсации не являются оплатой труда.

Не могут признаваться оплатой труда (вознаграждением за труд) выплаты, которые отвечают двум условиям:

• не предусмотрены трудовым договором – этот момент ключевой;
• не являются стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Следует учитывать, что для работников медорганизаций прохождение периодических медосмотров обязательно и осуществляется это за счет работодателя.

Медосмотры – одно из условий допуска к профессиональной деятельности по конкретной должности. Если они не пройдены или у работника есть медицинские противопоказания, к исполнению трудовых обязанностей он не допускается.

Если работник прошел медосмотр за свой счет, работодатель компенсирует ему такие расходы в силу ст. 220 ТК РФ. Сам факт компенсации не изменяет вид выплаты, она остается выплатой за медуслуги, что не позволяет ее отнести к оплате за труд и включить в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичная судебная практика

В похожем деле ФСС пришел к выводу, что клиника нарушила законодательство, не включив в базу для исчисления страховых взносов стоимость медуслуг, которые были оказаны в связи с прохождением медосмотров ее работниками. Вывод был основан на том, что договоры на оказание медицинских услуг заключены на срок менее одного года.

Суд поддержал позицию фонда, поскольку страховыми взносами не облагаются суммы платежей работодателя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями.

Однако апелляция, кассация и Верховный Суд с этим не согласились.

Все три инстанции указали, что работодатель исполнял свою обязанность по организации медицинских осмотров, выплаты не носили характера вознаграждения в рамках трудовых отношений или гражданско-правового договора и не были компенсационными, поощрительными или стимулирующими.

Соответственно, они не могут быть объектом обложения страховыми взносами.

При таких обстоятельствах срок действия договора не имеет правового значения.

Аналогичную позицию по отношению к расходам на периодические медицинские осмотры работников суды занимали и по другим делам.

То же касается предварительных медицинских осмотров при поступлении на работу — суммы компенсированных организацией расходов работников по прохождению ими обязательных медицинских осмотров не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов независимо от срока действия договора на оказание медуслуг работникам.

Выводы

Не все выплаты, получаемые работником от работодателя, облагаются страховыми взносами в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В базу для начисления страховых взносов будут включены только те, которые связаны с вознаграждением за труд.

Организовать медицинские осмотры, как предварительные, так и периодические, обязан работодатель. Не имеет значения, будет ли работодатель оплачивать медуслуги оказавшей их организации либо компенсирует работнику расходы, которые он понес, оплатив такие услуги.

В обоих случаях такие суммы не включаются в объект обложения страховыми взносами, что подтверждают рассмотренные нами примеры из судебной практики.